Test: Unternehmensbesteuerung & Rechtsformwahl

Ein Gründer erwartet einen jährlichen Gewinn vor Steuern von 600.000 €, der vollständig im Unternehmen thesauriert werden soll. Vergleichen Sie die steuerliche Belastung für ein Einzelunternehmen/Personengesellschaft (mit und ohne Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG) und eine Kapitalgesellschaft.

Gegebene Daten:

• Gewinn vor Ertragsteuern: 600.000 €
• Gewerbesteuer: Messzahl 3,5 %; Hebesatz 450 %
• Einzelunternehmen/Personengesellschaft:
  • Pauschaler Einkommensteuersatz: 45 % (ohne § 34a EStG)
  • Anrechnung Gewerbesteuer: 4,0-facher Messbetrag (§ 35 EStG)
  • Option: Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG (28,25 % ESt + SolZ)
• Kapitalgesellschaft: Körperschaftsteuersatz 15 %
• Solidaritätszuschlag: 5,5 % (auf KSt/ESt)
• Annahme: Vollthesaurierung, keine Ausschüttungen. Gewerbesteuer ist Betriebsausgabe und mindert die Bemessungsgrundlage für ESt/KSt.

Teilaufgaben:

1. Einzelunternehmen/Personengesellschaft (ohne § 34a EStG): Ermitteln Sie die Gesamtsteuerbelastung (GewSt, ESt, SolZ nach Anrechnung) und den thesaurierten Nettogewinn.
2. Einzelunternehmen/Personengesellschaft (mit Anwendung § 34a EStG): Ermitteln Sie die Gesamtsteuerbelastung (GewSt, begünstigte ESt, SolZ) und den thesaurierten Nettogewinn. Erläutern Sie kurz die Konsequenzen einer späteren Entnahme.
3. Kapitalgesellschaft: Ermitteln Sie die Gesamtsteuerbelastung auf Gesellschaftsebene (GewSt, KSt, SolZ) und den thesaurierten Nettogewinn.
4. Vergleich und Empfehlung: Stellen Sie die Gesamtsteuerbelastungen und thesaurierten Nettogewinne vergleichend dar. Diskutieren Sie die Ergebnisse und geben Sie eine Handlungsempfehlung für den Gründer unter der Prämisse der Vollthesaurierung.

Aufbauend auf Aufgabe 1 (Gewinn 600.000 €): Nun soll der gesamte Jahresüberschuss nach Abzug der Unternehmenssteuern (Gewerbe- und ggf. Körperschaftsteuer) an die Gesellschafter bzw. den Einzelunternehmer ausgeschüttet werden.

Annahmen:

• Ausgangsbasis: Gewinn vor Gewerbe- und KSt/ESt von 600.000 €.
• Einzelunternehmer: Persönlicher Grenzsteuersatz 45 % + 5,5 % SolZ. Anrechnung GewSt nach § 35 EStG (4,0-facher Messbetrag).
• Kapitalgesellschaft: KSt 15 % + 5,5 % SolZ. Ausschüttung an Alleingesellschafter (nat. Person), Versteuerung mit Abgeltungsteuer (25 % + 5,5 % SolZ).
• Gewerbesteuer (wie in Aufgabe 1, 94.500 €) ist Betriebsausgabe.

Teilaufgaben:

1. Einzelunternehmen bei Vollausschüttung: Ermitteln Sie die Gesamtsteuerbelastung und den dem Einzelunternehmer nach allen Steuern verbleibenden Betrag.
2. Kapitalgesellschaft bei Vollausschüttung: Ermitteln Sie die Gesamtsteuerbelastung (Unternehmens- und Gesellschafterebene) und den dem Gesellschafter nach allen Steuern verbleibenden Betrag.
3. Vergleich: Vergleichen Sie die Gesamtsteuerbelastungen und die netto zufließenden Beträge. (Textantwort, keine automatische Prüfung hier)

Neben der reinen Steuerbelastung gibt es weitere wichtige Faktoren, die bei der Entscheidung für eine bestimmte Rechtsform zu berücksichtigen sind.

Aufgabe:

Nennen und erläutern Sie mindestens fünf wesentliche nicht-steuerliche Kriterien, die ein Gründer bei der Wahl der Rechtsform für sein Unternehmen bedenken sollte. Diskutieren Sie kurz, wie sich diese Kriterien bei typischen Personengesellschaften (z.B. OHG) und Kapitalgesellschaften (z.B. GmbH) unterscheiden können.

Beispiele für Aspekte: Haftung, Gründungsaufwand, Flexibilität, Finanzierungsmöglichkeiten, Publizitätspflichten, Mitbestimmung, Nachfolgeregelung etc.

Ein Einzelunternehmer (EU Müller) plant, sein gut laufendes Einzelunternehmen zum 01.01. des Folgejahres in eine neu zu gründende GmbH (Müller GmbH) einzubringen. Das Einzelunternehmen weist stille Reserven in Höhe von 200.000 € im Anlagevermögen auf. Der Gewinn des EU im laufenden Jahr beträgt 150.000 € (vor Steuern, ohne Berücksichtigung der Umwandlung).

Annahmen:

• Einbringung erfolgt nach § 20 UmwStG zu Buchwerten.
• EU Müller wird Alleingesellschafter und Geschäftsführer der GmbH.
• Persönlicher Steuersatz EU Müller: 42% (für laufenden Gewinn des EU).

Teilaufgaben:

1. Erläutern Sie kurz die Vorteile der Einbringung zu Buchwerten gemäß § 20 UmwStG. (Textantwort)
2. Welche unmittelbaren steuerlichen Konsequenzen ergeben sich für EU Müller durch die Einbringung zu Buchwerten hinsichtlich der stillen Reserven? (Textantwort)
3. Wie hoch wäre der aufzudeckende Gewinn, wenn die Einbringung stattdessen zum Teilwert (unter Aufdeckung aller stillen Reserven) erfolgen würde? (Zahlenantwort)
4. Skizzieren Sie, wie der laufende Gewinn des Einzelunternehmens (150.000 €) für das Jahr der Umwandlung versteuert wird. (Textantwort)

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